Raffa-Marcum 向私人基金会提出的 20 个问题

Raffa-Marcum 的非营利和社会部门小组（Marcum LLP 旗下的一个服务机构）推荐了 20 个问题，可以帮助指导私人基金会遵守 IRS 法规并避免不可预见的处罚。

“利用私人基金会是公司或个人及其家庭建立长期慈善捐赠计划的一种流行方式。此类实体是 IRC § 501(c)(3) 规定的豁免组织，并享有许多好处。然而，这些组织也受到许多限制其活动的规则和法规的约束，其中一些规则和法规非常复杂，或者可能存在各种例外情况。因此，必须仔细设计交易，以避免出现任何问题以及由此产生的处罚，这些处罚可能相当严厉。” Raffa-Marcum 集团非营利税务负责人弗兰克·H·史密斯 (Frank H. Smith) 说道。

1. 您是否保留最新的不合格人员名单？

2. 基金会是否与不符合资格的人员进行自营交易？ 3. 基金会是否收到过不合格人员使用的门票或其他物品？

4. 基金会是否控制其他组织？ 5. 基金会是否有净资本损失或计划亏本出售投资？ 6. 基金会历来是否缴纳 2% 的净投资收入税，而不是减少的 1% 税？ 7. 基金会是否有计划出售的高升值股票？ 8. 基金会是否满足年度最低分配要求？ 9. 基金会是否考虑预留资金以满足最低分配要求？ 10. 基金会是否拥有任何慈善用途资产或与项目相关的投资？它可以从最小分布计算中排除吗？ 11. 基金会是否投资于可能被视为风险的投资（例如看跌期权、看涨期权等）？ 12. 基金会是否拥有任何可能被视为超额企业持股的股票？ 13. 基金会是否向非公共慈善机构或应税实体提供赠款？ 14. 基金会是否直接向个人提供奖学金或其他类型的补助金以用于旅行、学习或类似目的？ 15. 基金会是否向外国慈善机构提供赠款或希望提供资金？ 16. 基金会是否从事政治或游说活动或有任何与此类活动相关的支出？ 17. 基金会是否从事与其豁免目的无关的任何活动？ 18. 基金会是否使用债务来资助购买任何创收资产（包括使用保证金账户）？ 19. 四吗？国家投资于伙伴关系？ 20. 基金会是否满足了与收到的捐款或其年度申报表和豁免申请相关的所有披露要求？

不合格人员

不合格人士是指被认为与私人基金会有关联的个人或组织，并且限制私人基金会参与可能产生自我交易或过度业务持有问题（下文讨论）的交易。不符合资格的人员包括以下人员：

基金会的官员、董事或受托人

基金会的重要贡献者

主要由不合格人士拥有的公司或合伙企业

上述任何人的配偶和家庭（在这种情况下，家庭包括祖先、子女、孙子、曾孙及其配偶，但不包括兄弟姐妹）

自我交易

不合格者的交易种类受到限制可以与私人基金会合作。这些交易包括：

出售、交换或租赁财产

贷款或其他信贷延期

提供商品、服务或设施

支付赔偿金

转移或使用私人基金会的收入或资产

一般来说，这些本身就是禁令。例如，私人基金会不能以 100 美元的价格向不合格的人出售一支铅笔，即使这样的交易对基金会有利。这些限制几乎没有例外，例如为提供个人服务而支付合理补偿，以及不合格人员向相关私人基金会免费提供设施。

由于该领域法律的复杂性和处罚的严厉性，建议合格的税务顾问审查涉及不合格人员的任何交易。

收到门票

基金会经常收到筹款活动的门票以换取其捐款。不合格人员或与不合格人员有关的个人使用此类门票可被视为自我交易。例如，如果被取消资格的人将门票交给相关公司的配偶或雇员，即使被取消资格的人个人支付了相关门票的公平市场价值，美国国税局也会裁定发生了自我交易行为。如果参加活动的人是基金会的代表并有责任评估或审查受资助组织的活动，则存在例外情况。

受控组织

受控组织的行为通常被视为由私人基金会本身执行。如果该基金会、一名或多名基金会经理或disq，则该组织被视为由私人基金会控制基金会合格人员可以通过集合投票权或权限要求组织进行自我交易。

净资本损失

出售基金会投资产生的资本损失只能用于抵消同一纳税年度的资本收益。资本损失不能用来抵消其他投资收益，也不能结转或结转到其他纳税年度。因此，在可能的情况下，基金会经理和投资顾问应管理此类投资的出售，以避免一年出现巨额损失，另一年出现巨额收益。

减免 1% 税

如果基金会在一个纳税年度内进行符合资格的分配，并且该分配至少等于基于前五个纳税年度分配的资产的平均百分比的一定金额，则该基金会有资格享受 1% 的减税率。您的税务顾问应该能够就本年度所需的分配金额向您提供建议为了有资格享受这个降低的利率。通过适当的税务规划，基金会可以通过安排分配和出售任何高度增值的投资来最大限度地利用减税的好处。

高度赞赏的股票

为了利用各种税法，私人基金会经常从捐助者那里获得高度升值的股票。出售此类升值财产通常会产生净投资收入，该收入需向基金会纳税。但是，如果基金会将增值财产捐赠给公共慈善机构，则该基金会将获得该财产的全部公平市场价值的合格分配，但无需为增值金额纳税。

最低分发要求

一般来说，基金会每年需要分配相当于其资产公平市场价值约 5% 的金额。合格分配包括为实现豁免 pu 所支付的实际支出支出、预留款、购买慈善用途资产、与计划相关的投资以及合理且必要的管理费用。由于基金会有一年的宽限期来满足最低分配要求，合格的税务顾问应该能够向您提供所需分配金额的建议，以避免对未分配收入征收消费税。

预留

基金会的合格分配通常仅根据现金收入和支出方法计算。但是，为特定目的预留的某些金额可能会在实际支付之前被视为分配。一般来说，除非基金会处于初创阶段且符合特定要求，否则基金会必须先获得预留的预先批准。

慈善用途资产

直接用于实现基金会豁免目的的资产可以排除在基金会之外的最低投资回报计算，这将减少基金会需要分配的金额。例如，基金会运营的建筑物或其工作人员用于跟踪受赠者信息的计算机设备将有资格作为慈善用途资产。

与计划相关的投资

为收购或运营项目相关投资而支付的金额被视为满足最低分配要求的合格分配。项目相关投资应具备以下特征：

主要目的是实现慈善、教育或类似目的

产生收入或财产增值不是投资的重要目的

投资不是为了代表公职候选人影响立法或竞选活动

风险投资

尽管美国国税局 (IRS) 已指出，它不会考虑任何类型的投资就“危险投资”本身而言，它会仔细审查某些类别的投资，例如看跌期权、看涨期权、认股权证等。如果基金会管理人员在进行投资时未能在满足基金会的长期和短期财务需求方面采取正常的商业谨慎态度，则该投资将被视为危险投资。

过多的业务持有

一般来说，如果私人基金会和所有不合格人士合计拥有法人企业超过 20% 的投票权，就会存在超额企业持股。在某些情况下，这个百分比可能会增加到35%。此外，如果基金会本身拥有企业的投票权股票和所有流通股价值的 2% 或更少，则有 2% 的最低限度规则。通过赠与或遗赠获得的企业股份还有 5 年宽限期。

向非公共慈善机构捐款s 或应税实体

通常，大多数私人基金会通过向公共慈善机构提供赠款来满足其最低分配要求。向其他组织提供赠款可能不被视为合格分配，也可能被视为应税支出，使基金会缴纳各种消费税。然而，如果这种分配是向非公共慈善机构或应税实体进行的，基金会可以通过满足支出责任的要求来避免消费税。通过建立适当的程序、获取某些文件并向国税局准确报告支出，可以满足支出责任要求。在进行这些类型的分配之前，您应该咨询税务顾问，以尽量减少进行可能被视为应税支出的分配的风险。

直接拨款给个人

一般来说，授予个人用于旅行、学习或类似目的的补助金是应税支出。然而，如果此类补助金是在客观和非歧视的基础上授予的，并且经过美国国税局的事先批准，则不会被视为应税支出。此外，只要满足一定的要求，基金会还可以向个人提供其他类型的资助，包括与雇主相关的奖学金。

国外慈善机构

私人基金会可以向外国慈善机构进行分配，但需要证明该外国慈善机构相当于公共慈善机构，否则基金会将需要履行上述支出责任。由于从某些外国获得文件存在困难，满足这些要求可能并不容易。然而，在该领域拥有经验的合格税务顾问应该能够协助满足这些要求，并且附加程序不应妨碍基金会为促进其免税目的而提供外国赠款.

政治或游说活动

慈善组织参与影响立法的程度总体上是有限的。私人基金会受到更严格的限制。私人基金会不得支付或招致任何金额进行宣传或以其他方式试图影响立法。然而，他们可以支持涉及公共政策和社会倡导问题的计划，只要这些活动不涉及试图影响立法（无论是通过直接游说还是草根游说）。支持对广泛的社会和经济问题或与自卫立法相关的金额的无党派研究确实存在例外。

不相关的业务收入

与公共慈善机构和大多数其他免税组织类似，私人基金会需要对任何不相关的业务收入纳税。应分析基金会的所有活动，以确定并记录与基金会的豁免目的的关系。

为购买任何创收资产而融资的债务

私人基金会必须将债务融资财产的收入纳入其不相关业务收入的计算中。一般来说，债务融资财产是指为产生收入而持有的任何财产，并且在一年中的任何时间都有购置债务。此外，如果在处置前 12 个月内的任何时间存在与该财产相关的购置债务，则年内处置的任何财产可能需要纳税。根据事实和情况，在私人基金会的投资组合中使用保证金账户可能会导致该组织被征税。

合作伙伴

以私人基金会为合伙人（无论是普通合伙人还是有限合伙人）的合伙企业所从事的活动被视为由基金会直接从事。需要一个基础要关注此类组织的活动，因为这些活动可能会在不经意间给基金会带来很多问题。

披露要求

私人基金会须遵守许多披露和报告要求。除了上述一些特殊报告要求外，一些基本报告要求的示例如下：

证实要求 - 必须承认超过 250 美元的捐款

交换条件报告要求 - 当向捐赠者提供商品或服务作为回报时，必须承认超过 75 美元的捐赠

年度报告要求 - 需要提交联邦表格 990-PF 以及可能的其他州备案

公开披露规则 - 必须将年度报告和豁免申请提供给公众查阅

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